Neun Jahre lang hat Matthias Steger selbst geprüft. Diese Perspektive entscheidet: Wir wissen, welche Positionen aufgegriffen werden, welche Anforderungen berechtigt sind – und welche über das hinausgehen, was das Gesetz vorsieht.
Wovon abhängt, ob eine Außenprüfung überhaupt zulässig ist und welche Befugnisse der Prüfer hat.
Wer einen Gewerbebetrieb unterhält oder freiberuflich tätig ist, kann ohne besondere Begründung geprüft werden. Das betrifft im Kryptobereich gewerbliche Händler, Miner ab einem gewissen Umfang, Node-Betreiber und alle Gesellschaften mit Kryptobeständen.
Volle Mitwirkungspflicht nach § 200 AO, Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflichten nach §§ 140 ff. AO und – daran anknüpfend – der elektronische Datenzugriff nach § 147 Abs. 6 AO.
Wer die Grenze des § 147a AO überschreitet, wird den Gewerbetreibenden im Hinblick auf die Prüfbarkeit gleichgestellt: Die Außenprüfung ist ebenfalls nach § 193 Abs. 1 AO zulässig, ohne dass es einer besonderen Zweckmäßigkeitsbegründung bedarf.
Gewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften und Rewards zählen zu den Überschusseinkünften. Ein einziges starkes Jahr kann daher genügen, um in diese Rubrik zu fallen – mit Aufbewahrungspflicht und Datenzugriff als Folge. Wann genau, steht weiter unten.
Bei allen übrigen Steuerpflichtigen ist eine Außenprüfung nur zulässig, wenn die für die Besteuerung erheblichen Verhältnisse der Aufklärung bedürfen und eine Prüfung an Amtsstelle nach Art und Umfang des Sachverhalts nicht zweckmäßig ist. Beide Voraussetzungen müssen vorliegen und sind zu begründen.
Die Begründung der Zweckmäßigkeit ist gerichtlich überprüfbar. Fehlt sie oder trägt sie nicht, ist die Prüfungsanordnung angreifbar. Zudem bestehen ohne Aufzeichnungspflicht keine Grundlage für den elektronischen Datenzugriff – der Prüfer ist auf die Vorlage von Unterlagen angewiesen.
Die Mitwirkungspflicht ist weit, aber nicht grenzenlos. Sie bezieht sich auf Auskünfte und auf Unterlagen, die für die Besteuerung erheblich sind – nicht auf alles, was existiert.
Sie haben Auskünfte zu erteilen, Aufzeichnungen, Bücher, Geschäftspapiere und andere Urkunden vorzulegen und die zum Verständnis erforderlichen Erläuterungen zu geben. Bei Kryptowerten heißt das: Transaktionsübersichten, Wallet-Adressen, Anschaffungsnachweise, Bewertungsunterlagen.
Bei ausländischen Börsen – also praktisch bei den meisten – trifft Sie eine gesteigerte Mitwirkungspflicht einschließlich Beweisvorsorge. Sie müssen sich die Unterlagen beschaffen, solange das möglich ist. Wer wartet, bis die Plattform eingestellt wird, trägt die Folgen selbst.
Seit der Modernisierung des Prüfungsrechts kann die Behörde ein qualifiziertes Mitwirkungsverlangen aussprechen. Wird ihm nicht fristgerecht entsprochen, droht ein Mitwirkungsverzögerungsgeld – unabhängig von einem späteren Streit über die Sache selbst.
Fehlen Unterlagen, wird geschätzt. Bei Kryptowerten bedeutet das regelmäßig: Anschaffungskosten von null und damit die Besteuerung des vollen Erlöses. Eine rekonstruierte Historie ist deshalb fast immer günstiger als der Verzicht auf Nachweise.
Der entscheidende Zusammenhang wird oft übersehen: Das Zugriffsrecht knüpft an eine Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflicht an. Wo keine besteht, gibt es auch keinen Zugriff.
| Rubrik | Aufzeichnungspflicht | Datenzugriff |
|---|---|---|
| Gewerbe und Freiberuf | ja, §§ 140 ff. AO | zulässig, alle drei Formen |
| Einkünfte über 500.000 € | ja, § 147a AO | zulässig, im Umfang der aufbewahrungspflichtigen Unterlagen |
| Sonstige Privatanleger | keine | kein Zugriffsrecht – nur Vorlage nach § 200 AO |
Welche Form gewählt wird, bestimmt grundsätzlich die Behörde. In der Praxis lässt sich darüber jedoch verhandeln – und die Überlassung eines sauber aufbereiteten Datenbestands ist meist der Weg, der am wenigsten Angriffsfläche bietet. Er hat zudem den Vorteil, dass Sie wissen, was der Prüfer sieht.
Ein Detail des § 147a AO, das in der Beratung erheblichen Unterschied macht.
Wer im Kalenderjahr Überschusseinkünfte von mehr als 500.000 Euro erzielt, ist zur Aufbewahrung der zugrunde liegenden Aufzeichnungen und Unterlagen verpflichtet. Für Kryptoanleger ist das schneller erreicht, als es klingt: Gewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften und Rewards zählen dazu.
Die Aufbewahrungspflicht besteht erst ab dem Beginn des Kalenderjahres, das auf das Jahr des Überschreitens folgt. Wer 2026 erstmals über der Grenze liegt, ist ab 2027 verpflichtet – nicht rückwirkend für 2026.
Das ist keine Formalie: Es entscheidet darüber, ob für das Jahr des Überschreitens ein Datenzugriffsrecht besteht oder nicht.
Nicht schon im nächsten schwächeren Jahr. Die Pflicht entfällt erst, wenn die Grenze in fünf aufeinanderfolgenden Kalenderjahren nicht überschritten wurde. Ein einziges starkes Jahr wirkt also über Jahre hinaus.
Wer sich der Grenze nähert, sollte die Dokumentation aufbauen, bevor die Pflicht greift – nicht danach. Aufzeichnungen lassen sich vorwärts leicht führen und rückwärts nur mühsam rekonstruieren. Genau diese Vorbereitung ist einer der Punkte, für die sich eine Initialberatung rechnet.
Die Frage kommt in Prüfungen inzwischen regelmäßig – und die Antwort ist eindeutiger, als viele annehmen.
Sie schulden die Vorlage von Unterlagen und, soweit eine Aufbewahrungspflicht besteht, die Bereitstellung eines auswertbaren Datenbestands. Sie schulden keinen laufenden Zugang zu Systemen Dritter.
Der Datenzugriff nach § 147 Abs. 6 AO erfasst die bei Ihnen aufbewahrungspflichtigen Daten in Ihrem System. Er begründet kein Recht auf API-Schlüssel, Anmeldedaten oder Wallet-Zugang bei einer Börse. Ein solcher Zugang würde zudem laufende, künftige Vorgänge offenlegen, die vom Prüfungszeitraum gar nicht erfasst sind.
Bei Wallets kommt hinzu: Ein privater Schlüssel ist kein Auskunftsmittel, sondern Verfügungsgewalt über Vermögen. Ihn herauszugeben, schuldet niemand – und niemand sollte es tun.
Das ist keine Verweigerungshaltung. Wer einen vollständigen, geordneten Datenbestand vorlegt, erfüllt seine Pflicht besser als jemand, der einen Zugang öffnet – und behält zugleich die Kontrolle darüber, was übergeben wurde.
Ist die Prüfung überhaupt zulässig, ist der zeitliche und sachliche Umfang zutreffend bestimmt, und – bei Rubrik 3 – trägt die Begründung der Zweckmäßigkeit? Der Einspruch gegen die Anordnung ist fristgebunden.
Bevor etwas übergeben wird, wird es geordnet: Transaktionen zusammengeführt, Transfers zwischen eigenen Wallets herausgenommen, Bewertungen dokumentiert. Was Sie vorlegen, sollten Sie zuvor selbst verstanden haben.
Anfragen werden von uns beantwortet, nicht von Ihnen. Das schützt vor beiläufigen Aussagen, die später als Zugeständnis gewertet werden.
Nicht jede Position lohnt den Streit. Wir sagen offen, wo wir gute Aussichten sehen und wo ein Zugeständnis der günstigere Weg ist.
Vorbereitung der Schlussbesprechung, Prüfung des Prüfungsberichts und der geänderten Bescheide, anschließend Einspruch, wo es angezeigt ist. Zum Einspruchsverfahren
Wird ein Verfahren eingeleitet, ändert sich die Lage grundlegend – auch für Ihre Mitwirkungspflichten. Wir arbeiten in diesen Fällen mit Strafverteidigungen zusammen und übernehmen die steuerliche Zuarbeit.