Miner und Node-Betreiber
Gewerbliche Tätigkeit ab einem gewissen Umfang, aber häufig unterhalb der Buchführungsgrenzen. Blockrewards, Transaktionsgebühren, Stromkosten und Hardware laufen zusammen.
§ 4 Abs. 3
Leistung · Rechtsstand 08/2026
Krypto-EÜR und Umsatzsteuer
Die Einnahmenüberschussrechnung wirkt einfacher als eine Bilanz – bei Kryptowerten ist sie es nicht. Denn ausgerechnet die zentrale Frage, wann angeschaffte Coins den Gewinn mindern, ist bis heute nicht abschließend geklärt.
Das Wichtigste vorab
- Es gilt das Zufluss- und Abflussprinzip des § 11 EStG: Rewards sind im Zeitpunkt der Gutschrift mit dem damaligen Kurs zu erfassen.
- Nach Verwaltungsauffassung sind Anschaffungskosten für Kryptowerte nicht sofort abziehbar, sondern erst bei Veräußerung oder Entnahme.
- Wir halten das für klärungsbedürftig: Für Waren und Goldbarren im Umlaufvermögen gilt der Sofortabzug – Kryptowerte sind im Katalog des § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG nicht genannt.
- Wer den Sofortabzug anstrebt, muss die Verlustverrechnungsschranke des § 15b EStG mitdenken.
- Mining-Hardware ist abzuschreiben; für die Umsatzsteuer bei NFT entscheidet, was tatsächlich geleistet wird.
Wer die Einnahmenüberschussrechnung nutzt
Solange keine Buchführungspflicht besteht, ist sie zulässig – und in aller Regel die günstigere Wahl.
Selbstständige mit Kryptoeinnahmen
Wer Leistungen erbringt und in Kryptowerten bezahlt wird, hat eine Betriebseinnahme in Höhe des Kurswerts im Zuflusszeitpunkt – unabhängig davon, ob je in Euro getauscht wird.
Kleine Gewerbebetriebe
Erst bei Überschreiten der Umsatz- oder Gewinngrenzen des § 141 AO oder bei Eintragung als Kaufmann entsteht Buchführungspflicht. Bis dahin genügt die Einnahmenüberschussrechnung.
Ob Ihre Tätigkeit überhaupt gewerblich ist, steht dabei oft gar nicht fest. Das ist eine eigene Prüfung. Zur Abgrenzung Gewerbe und private Vermögensverwaltung
Zufluss und Abfluss: der häufigste Fehler
Die Einnahmenüberschussrechnung folgt § 11 EStG: Einnahmen werden erfasst, wenn sie zufließen, Ausgaben, wenn sie abfließen. Für Kryptowerte bedeutet das eine Konsequenz, die regelmäßig übersehen wird.
Ein Reward ist im Zeitpunkt der Gutschrift zugeflossen – bewertet mit dem Kurs dieses Zeitpunkts, nicht mit dem Jahresendkurs und nicht erst beim späteren Verkauf. Bei täglicher Ausschüttung entstehen daraus mehrere hundert Bewertungen im Jahr, die einzeln zu erfassen sind.
Der spätere Verkauf ist ein davon getrennter Vorgang. Ist der Kurs zwischenzeitlich gefallen, entsteht ein Verlust gegenüber dem angesetzten Zuflusswert – ist er gestiegen, ein zusätzlicher Gewinn. Wer beides zusammenzieht, erhält ein Ergebnis, das weder zeitlich noch der Höhe nach zutrifft.
Was in der Praxis daraus folgt
- Kursquelle festlegen und dokumentieren – und dabei bleiben.
- Zuflusszeitpunkt je Gutschrift erfassen, nicht in Monatssummen zusammenfassen.
- Betriebsausgaben ebenso nach dem Abflusszeitpunkt zuordnen, gerade bei Stromabschlägen und Nachzahlungen.
- Die Zehn-Tage-Regel des § 11 EStG für regelmäßig wiederkehrende Zahlungen im Blick behalten.
Sind angeschaffte Coins sofort abziehbar?
Die zentrale offene Frage der Krypto-EÜR – mit erheblicher Wirkung auf den Gewinn des Anschaffungsjahres.
Verwaltung
Die Auffassung der Finanzverwaltung
Die Anschaffungskosten für Kryptowerte sollen nicht im Zeitpunkt des Abflusses abziehbar sein, sondern erst dann, wenn der Veräußerungserlös zufließt oder eine Entnahme erfolgt. Damit werden Kryptowerte im Ergebnis so behandelt wie Wertpapiere und nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens.
Praktische Folge: Wer im laufenden Jahr für 200.000 Euro zukauft und nichts verkauft, mindert seinen Gewinn um keinen Cent.
Zweifel
Warum wir das für klärungsbedürftig halten
§ 4 Abs. 3 Satz 4 EStG enthält einen benannten Katalog: nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, Anteile an Kapitalgesellschaften, Wertpapiere und vergleichbare nicht verbriefte Forderungen und Rechte sowie Grund und Boden und Gebäude des Umlaufvermögens. Kryptowerte sind darin nicht genannt.
Für gewöhnliche Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens – Waren ebenso wie Goldbarren – bleibt es beim Sofortabzug im Zeitpunkt der Zahlung. Werden Kryptowerte als Umlaufvermögen gehalten und sind sie weder Forderung noch Recht, spricht einiges dafür, sie ebenso zu behandeln.
Dies ist unsere Rechtsauffassung. Sie weicht von der Verwaltungsauffassung ab und ist, soweit ersichtlich, höchstrichterlich nicht geklärt.
Was das für Sie bedeutet: Wer die Frage aufwerfen will, sollte den Sachverhalt von Anfang an sauber dokumentieren – die Zuordnung zum Umlaufvermögen, die Absicht der kurzfristigen Veräußerung und die Zahlungszeitpunkte. Anschließend lässt sich der Bescheid offenhalten. Zum Einspruchsverfahren
Die Schranke des § 15b EStG
Wer über den Sofortabzug nachdenkt, muss diese Vorschrift kennen – sie ist genau für solche Konstellationen geschaffen worden.
§ 15b EStG begrenzt die Verrechnung von Verlusten aus Steuerstundungsmodellen: Sie dürfen nicht mit anderen Einkünften ausgeglichen, sondern nur mit späteren Gewinnen aus derselben Quelle verrechnet werden. Der Verlust geht nicht verloren – er wird zeitlich eingesperrt.
Absatz 3a: die Goldfinger-Regelung
Eingeführt wurde dieser Absatz als Reaktion auf Gestaltungen, bei denen über den Sofortabzug angeschafften Umlaufvermögens bei der Einnahmenüberschussrechnung planmäßig Verluste erzeugt wurden – bekannt geworden am Beispiel des Goldhandels. Er erfasst gerade den Fall, dass ein nicht buchführungspflichtiger Steuerpflichtiger Umlaufvermögen anschafft und daraus einen sofort abziehbaren Aufwand erzielt.
Für Kryptowerte heißt das: Wer den Sofortabzug erreicht, hat die Frage nach § 15b EStG damit nicht erledigt, sondern erst aufgeworfen. Entscheidend ist, ob eine modellhafte Gestaltung vorliegt oder ein wirtschaftlich veranlasster Vorgang des laufenden Geschäftsbetriebs.
Daneben gilt die Schwelle des Absatzes 3, wonach die Verlustverrechnungsbeschränkung erst ab einem bestimmten Verhältnis der prognostizierten Verluste zum eingesetzten Kapital greift. Beide Absätze sind getrennt zu prüfen.
Unsere Haltung dazu: Wir gestalten nicht modellhaft. Wo ein Sofortabzug in Betracht kommt, geht es um die zutreffende Anwendung des Gesetzes auf einen tatsächlich vorhandenen Geschäftsbetrieb – nicht um ein Konstrukt, dessen Zweck die Steuerstundung ist. Diese Unterscheidung ist auch der Punkt, an dem eine Prüfung ansetzen wird.
Hardware, Strom und Anlagenverzeichnis
Anders als die Coins folgen die Betriebsmittel den gewohnten Regeln – was die Abgrenzung erleichtert.
Mining-Hardware
Rechner, Grafikkarten und Zubehör sind abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens und über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben. Für geringwertige Wirtschaftsgüter kommt der Sofortabzug in Betracht. Das Anlagenverzeichnis ist Teil der Anlage EÜR.
Stromkosten und private Mitbenutzung
Bei Mining im privaten Haushalt ist der betriebliche Anteil zu ermitteln und zu belegen – über einen Zwischenzähler oder eine nachvollziehbare Schätzung. Ohne Aufteilung wird in der Prüfung gekürzt, und zwar großzügig.
Räumlichkeiten
Ein für den Betrieb genutzter Raum kann abziehbar sein; die Voraussetzungen unterscheiden sich danach, ob es sich um ein häusliches Arbeitszimmer oder um einen betrieblich genutzten Raum handelt.
Übergang zur Bilanzierung
Werden die Grenzen des § 141 AO überschritten, ist zur Bilanz zu wechseln. Der Übergangsgewinn ist zu ermitteln – und gerade bei Kryptowerten, die bislang nicht abgezogen wurden, kann er erheblich ausfallen. Zur Bilanzierung
Umsatzsteuer, insbesondere bei NFT
Der Bereich mit der größten Unsicherheit – und mit den teuersten Fehlern, weil sich Umsatzsteuer rückwirkend kaum weiterbelasten lässt.
Für den Tausch gesetzlicher Zahlungsmittel gegen Kryptowährungen gilt die Steuerbefreiung nach der Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs. Damit ist aber nicht jede Frage beantwortet, die sich im Betrieb stellt.
Bei NFT entscheidet, was tatsächlich geleistet wird
Ein NFT ist kein einheitlicher Sachverhalt. Verkauft wird mal ein digitales Werk, mal ein Nutzungsrecht, mal ein Zugang zu einer Gemeinschaft, mal eine Kombination davon. Davon hängt ab, ob eine auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistung vorliegt, wo der Leistungsort liegt und ob der Empfänger Unternehmer ist – was bei anonymen Wallet-Adressen selten feststellbar ist.
Weitere Fragen, die regelmäßig auftreten
- Sind Mining-Erträge umsatzsteuerbar, wenn kein identifizierbarer Leistungsempfänger existiert?
- Wie sind Plattformgebühren und Marktplatzprovisionen zu behandeln?
- Wann greift die Kleinunternehmerregelung, und was passiert beim Überschreiten der Grenze?
- Wie ist die Bemessungsgrundlage zu bestimmen, wenn in Kryptowerten bezahlt wird?
Diese Fragen sind vor dem Umsatz zu klären, nicht danach. Wer umsatzsteuerpflichtig geleistet und nicht abgerechnet hat, trägt die Steuer wirtschaftlich selbst – eine nachträgliche Weiterbelastung an anonyme Käufer ist ausgeschlossen.
Häufige Fragen zur Krypto-EÜR
Kann ich als Miner die Einnahmenüberschussrechnung nutzen?
Ja, solange keine Buchführungspflicht besteht. Sie entsteht erst bei Überschreiten der Grenzen des § 141 AO oder bei Eintragung als Kaufmann. Bis dahin ist die Einnahmenüberschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG zulässig – und in der Regel deutlich weniger aufwendig.
Sind angeschaffte Coins sofort als Betriebsausgabe abziehbar?
Nach Auffassung der Finanzverwaltung nicht: Die Anschaffungskosten sollen erst im Zeitpunkt des Zuflusses des Veräußerungserlöses oder der Entnahme abziehbar sein. Wir halten das für klärungsbedürftig, weil § 4 Abs. 3 Satz 4 EStG einen abschließenden Katalog enthält, in dem Kryptowerte nicht ausdrücklich genannt sind – anders als etwa Wertpapiere. Für gewöhnliche Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens wie Waren oder Goldbarren gilt der Sofortabzug.
Was hat es mit § 15b EStG auf sich?
Die Vorschrift begrenzt die Verrechnung von Verlusten aus Steuerstundungsmodellen. Absatz 3a wurde eingeführt, um Gestaltungen zu unterbinden, bei denen über den Sofortabzug von Umlaufvermögen bei der Einnahmenüberschussrechnung Verluste erzeugt werden – bekannt geworden als Goldfinger-Modelle. Wer den Sofortabzug bei Kryptowerten anstrebt, muss diese Schranke mitdenken.
Wie wird Mining-Hardware behandelt?
Anders als die Coins: Rechner und Zubehör sind abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens und über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben. Für geringwertige Wirtschaftsgüter kommt der Sofortabzug in Betracht. Der Anteil privater Nutzung ist zu berücksichtigen und zu dokumentieren.
Muss ich auf NFT Umsatzsteuer abführen?
Das hängt davon ab, was tatsächlich geleistet wird. Der Verkauf eines NFT kann eine auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Leistung sein; dann kommt es auf den Leistungsort und den Status des Empfängers an. Die Praxis ist uneinheitlich, und die Beurteilung hängt an Vertragsgestaltung und Plattform. Wir prüfen das vor dem Verkauf, nicht danach.
Was ist der häufigste Fehler in Krypto-EÜR?
Die Vermischung von Zufluss und Bestandsveränderung. Rewards werden im Zuflusszeitpunkt zum damaligen Kurs als Betriebseinnahme erfasst – nicht erst beim Verkauf und nicht mit dem Jahresendkurs. Wer das zusammenzieht, erhält ein Ergebnis, das weder zeitlich noch der Höhe nach stimmt.
Fachlich verantwortlich: Matthias Steger, Steuerberater, neun Jahre Betriebsprüfer, Autor des Handbuchs zur Besteuerung von Kryptowerten.
Rechtsstand: 22.08.2026. Fundstellen: § 4 Abs. 3 EStG, § 11 EStG, § 15b EStG, § 141 AO, UStG sowie die BMF-Schreiben zur ertragsteuerlichen Behandlung von Kryptowerten.
Die Ausführungen zum Sofortabzug geben unsere Rechtsauffassung wieder; sie weicht von der Verwaltungsauffassung ab. Dieser Beitrag ersetzt keine Beratung im Einzelfall.
Rechtsstand: 22.08.2026. Fundstellen: § 4 Abs. 3 EStG, § 11 EStG, § 15b EStG, § 141 AO, UStG sowie die BMF-Schreiben zur ertragsteuerlichen Behandlung von Kryptowerten.
Die Ausführungen zum Sofortabzug geben unsere Rechtsauffassung wieder; sie weicht von der Verwaltungsauffassung ab. Dieser Beitrag ersetzt keine Beratung im Einzelfall.