Der häufigste Fehler in Krypto-Jahresabschlüssen ist schnell beschrieben: Am 31. Dezember wird der Kurs abgefragt und die Differenz gebucht. Damit stimmt weder der Erfolg noch die Bemessungsgrundlage – und einer Betriebsprüfung hält es nicht stand.
In vielen Abschlüssen findet sich dieselbe Konstruktion: Der Bestand wird zum 31. Dezember mit dem Tageskurs bewertet, die Differenz zum Vorjahr als Ertrag oder Aufwand gebucht, fertig. Das ist einfach, nachvollziehbar – und falsch.
Kryptowerte unterliegen dem Grundsatz der Einzelbewertung. Jeder Abgang ist ein eigener Geschäftsvorfall, dem eigene Anschaffungskosten gegenüberstehen. Wer im Laufe des Jahres zu unterschiedlichen Kursen zugekauft und verkauft hat, kann den Erfolg gar nicht aus der Bestandsdifferenz ableiten: Dieselbe Menge am Jahresende kann aus völlig verschiedenen Anschaffungsvorgängen stammen.
Der Unterschied ist nicht akademisch. Bei aktivem Handel weicht das Ergebnis beider Methoden regelmäßig um erhebliche Beträge voneinander ab – und in einer Prüfung ist die Bestandsdifferenz die erste Position, die auffällt.
Coins sind nicht individualisierbar. Wo Einzelzuordnung faktisch ausscheidet, braucht es eine Verbrauchsfolgefiktion – und damit stellt sich die Frage, welche.
Für Vorratsvermögen kennt das Handels- und Steuerrecht ausdrückliche Regelungen zur Verbrauchsfolge. Kryptowerte sind aber kein Vorratsvermögen: Sie werden nicht verbraucht, nicht verarbeitet und im Regelfall nicht zum Absatz gehalten, sondern als Wirtschaftsgut eigener Art im Betriebsvermögen geführt.
Weil die Sondervorschriften für Vorräte nicht unmittelbar greifen, existiert keine gesetzliche Vorgabe, die eine bestimmte Verbrauchsfolge für Kryptowerte im Betriebsvermögen vorschreibt. In Betracht kommen daher FiFo, LiFo und die Durchschnittsmethode – vorausgesetzt, die gewählte Methode wird stetig angewendet und die Wahl ist dokumentiert.
Die Finanzverwaltung sieht das enger. In einem von uns geführten Verfahren hat das Finanzgericht Berlin-Brandenburg die Aussetzung der Vollziehung angeordnet, nachdem das Finanzamt FiFo angesetzt hatte, wo der Steuerpflichtige LiFo gerechnet hatte. Zu unseren Verfahren
Bei steigenden Kursen führt FiFo zu höheren Gewinnen, weil die ältesten und damit günstigsten Anschaffungen zuerst abgehen. LiFo verschiebt den Erfolg, indem die jüngsten Zugänge zuerst verbraucht werden. Die Durchschnittsmethode glättet beides. Welche Methode für Ihren Betrieb günstiger ist, lässt sich nicht allgemein sagen – wir rechnen die Varianten und legen die Wahl anschließend fest.
Wichtig ist die Stetigkeit: Die einmal gewählte Methode ist beizubehalten. Ein Wechsel von Jahr zu Jahr, je nach Ergebnis, wird in der Prüfung nicht anerkannt.
Der Punkt, der in Krypto-Abschlüssen am häufigsten übersehen wird – und der bei fallenden Kursen erheblich wirkt.
Der Wert am Bilanzstichtag muss voraussichtlich dauerhaft unter den Anschaffungskosten liegen. Ein kurzer Kursrutsch genügt nicht; entscheidend ist die begründete Erwartung, dass die Minderung anhält.
Kursverlauf, Bewertungszeitpunkt, herangezogene Kursquelle und die Begründung der Dauerhaftigkeit gehören in die Akte. Ohne diese Unterlagen wird die Abschreibung in der Prüfung gestrichen.
Steigt der Kurs später wieder, ist die Abschreibung bis zur Höhe der Anschaffungskosten rückgängig zu machen. Die Teilwertabschreibung verschiebt die Steuer, sie beseitigt sie nicht.
Der Effekt ist gleichwohl erheblich: In einem Jahr mit Kursverfall lässt sich die Bemessungsgrundlage spürbar senken, ohne dass ein einziger Coin verkauft werden muss. Wer stattdessen verkauft, um den Verlust zu realisieren, gibt die Position auf – und kauft sie oft teurer zurück.
Wer Kryptowerte aus dem Privatvermögen in einen Betrieb bringt, trifft eine Entscheidung mit erheblichen Folgen – und sie hängt maßgeblich an der Rechtsform.
Die Kapitalgesellschaft ist ein eigenes Steuersubjekt. Die Einlage – ob offen gegen Gesellschaftsrechte im Rahmen einer Sachkapitalerhöhung oder verdeckt ohne Gegenleistung – ist beim Gesellschafter ein Realisationsvorgang.
Daraus folgt die entscheidende Frage: Waren die Coins im Privatvermögen bereits länger als ein Jahr gehalten, ist die Realisation nach geltendem Recht steuerfrei. Auf Ebene der Gesellschaft entstehen gleichwohl Anschaffungskosten in Höhe des angesetzten Werts – und damit ein höheres Abschreibungs- und Verrechnungsvolumen für die Zukunft.
Wo es schiefgeht: wenn die Jahresfrist noch nicht erfüllt war, wenn der Wertansatz nicht belegt ist, oder wenn die Reihenfolge der Schritte nicht stimmt.
Die Personengesellschaft ist steuerlich transparent. Erfolgt die Einlage gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten, liegt ebenfalls ein tauschähnlicher Vorgang vor. Erfolgt sie ohne Gegenleistung, gelten die Bewertungsregeln für Einlagen – mit einer wichtigen Einschränkung bei kurz zuvor angeschafften Wirtschaftsgütern.
Das Ergebnis unterscheidet sich deshalb strukturell von der GmbH-Lösung: Der erhoffte Wertansatz stellt sich nicht in jedem Fall ein, und die Wirkung auf die spätere Besteuerung ist eine andere.
Wo es schiefgeht: wenn die Konstruktion von der GmbH gedanklich übernommen wird, ohne die abweichenden Bewertungsregeln zu prüfen.
Welcher Weg im Einzelfall trägt, hängt von Haltedauer, Wertansatz, Beteiligungsverhältnissen und der geplanten weiteren Verwendung ab. Diese Entscheidung sollte vor der Übertragung fallen – rückgängig machen lässt sie sich praktisch nicht. Sie ist einer der Schwerpunkte unserer Initialberatung.
Der Weg zurück ist schwieriger als der Weg hinein – und wird regelmäßig unterschätzt.
Eine GmbH kennt keine Entnahme. Was im Einzelunternehmen und in der Personengesellschaft als Entnahme mit dem Teilwert bewertet wird, gibt es bei der Kapitalgesellschaft nicht. Jede Übertragung von Kryptowerten an den Gesellschafter ist entweder eine Ausschüttung oder ein Verkauf.
Verkauft die GmbH Coins an ihren Gesellschafter, muss der Preis dem entsprechen, was ein fremder Dritter gezahlt hätte. Maßgeblich sind der Kurs im Übertragungszeitpunkt, eine nachvollziehbare Kursquelle und eine schriftliche, im Voraus getroffene Vereinbarung.
Liegt der Preis darunter, liegt in Höhe der Differenz eine verdeckte Gewinnausschüttung vor. Die Folge trifft beide Ebenen: Bei der Gesellschaft wird das Einkommen entsprechend erhöht, beim Gesellschafter liegt eine Ausschüttung vor, die zu versteuern ist. Bei stark schwankenden Kursen entsteht dieser Fehler leicht, weil zwischen Beschluss und Übertragung Tage liegen.
Die formalen Anforderungen entscheiden in der Prüfung oft schneller als die materiellen. Wer sie nicht erfüllt, verliert die Diskussion über die Bewertung, bevor sie begonnen hat.
Jeder Geschäftsvorfall muss sich in seiner Entstehung und Abwicklung verfolgen lassen, vollständig und zeitgerecht erfasst sein und nachträglich nicht ohne Kenntlichmachung verändert werden können. Exportierte Tabellen, die anschließend von Hand überarbeitet werden, erfüllen das nicht.
Die Prüfung kann unmittelbaren und mittelbaren Zugriff sowie die Überlassung eines maschinell auswertbaren Datenbestands verlangen – die Anforderungen, die früher unter dem Begriff GDPdU geführt wurden. Ihr Datenbestand muss in dieser Form vorliegen, nicht erst auf Anforderung hergestellt werden.
Welche Börsen und Wallets werden genutzt, wie gelangen die Daten in die Buchführung, welche Kursquelle wird verwendet, welche Verbrauchsfolge wurde gewählt und warum? Ohne diese Dokumentation ist die Buchführung formell angreifbar – unabhängig davon, wie sorgfältig gerechnet wurde.
Die meisten Krypto-Programme sind für private Anleger gebaut. Für das Betriebsvermögen braucht es mehr: Bewertung zum Stichtag, Teilwertabschreibung, Anlagenspiegel, exportierbarer Datenbestand. Gemeinsam mit 3Folio.Finance entwickeln wir dafür eine Lösung. Zur Zusammenarbeit
Die Aufbewahrungsfrist gilt auch für Rohdaten und Exporte. Wer sich darauf verlässt, sie im Bedarfsfall bei der Börse erneut abzurufen, steht schlecht da, sobald die Plattform eingestellt wird. Der aktuelle Aktionsplan des Bundesfinanzministeriums sieht zudem eine Verlängerung auf fünfzehn Jahre vor.