Zwischen einem Node, der die eigenen Transaktionen nachvollziehbar macht, und einer Mining-Anlage im Keller liegen steuerlich Welten. Die erste Aufgabe besteht deshalb darin, den Sachverhalt richtig einzuordnen – erst danach wird gerechnet.
Eine Sorge, die uns regelmäßig begegnet – und die sich in wenigen Sätzen auflösen lässt.
Ein Gewerbebetrieb setzt nach § 15 Abs. 2 EStG eine selbstständige, nachhaltige Betätigung voraus, die mit Gewinnerzielungsabsicht unternommen wird und sich als Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt. Wer einen Node ausschließlich für sich selbst betreibt, erfüllt davon nichts.
Es werden keine Einnahmen erzielt, es wird keine Leistung am Markt angeboten, und es findet keine Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr statt. Der Node ist ein technisches Hilfsmittel der eigenen Vermögensverwaltung – nicht anders als ein Tabellenprogramm oder eine Buchhaltungssoftware.
Wer eine eigene Wallet ohne fremden Anbieter betreiben, seine Transaktionen unabhängig nachvollziehen oder Daten für die eigene Steuererklärung gewinnen will, hat dafür sachliche Gründe. Gerade die letzte Konstellation begegnet uns häufig: Ein Node liefert die Historie, die eine eingestellte Börse nicht mehr hergibt.
Die Abgrenzung verschiebt sich, sobald der Node Erträge abwirft – etwa als Validator mit Beteiligung an Rewards – oder für Dritte betrieben wird. Dann greifen dieselben Kriterien wie beim Mining, und die Beurteilung beginnt von vorn.
Unser Rat: Halten Sie den Zweck fest. Eine kurze Notiz, wann und wozu der Node eingerichtet wurde, kostet fünf Minuten und beendet die Diskussion in einer späteren Prüfung.
Anders als beim reinen Handel mit Kryptowerten führt Mining häufig zur Gewerblichkeit – weil hier tatsächlich etwas produziert und verwertet wird.
Eigens angeschaffte Hardware, ein auf Dauer angelegter Betrieb, eigener Stromvertrag oder Standort, planmäßige Reinvestition in weitere Kapazität, Beteiligung an einem Mining-Pool mit dem Ziel regelmäßiger Erträge, Umfang der eingesetzten Mittel.
Nutzung ohnehin vorhandener Hardware, gelegentliche und nicht auf Dauer angelegte Tätigkeit, kein wirtschaftliches Konzept, keine Reinvestition, Erträge in einer Größenordnung, die den Aufwand nicht deckt.
Wird das Mining als gewerblich eingestuft, gehören die geschürften Coins zum Betriebsvermögen. Dort gibt es keine Haltefrist: Der spätere Verkauf ist in voller Höhe steuerpflichtig, unabhängig davon, wie lange die Coins gehalten wurden. Das ist regelmäßig der größere Effekt als die Gewerbesteuer selbst, die bei natürlichen Personen weitgehend angerechnet wird.
Umgekehrt lassen sich im Betrieb Hardware, Strom und Räume abziehen – bei einer Anlage mit nennenswertem Stromverbrauch kann das erheblich sein. Die Einordnung ist deshalb kein reines Ärgernis, sondern eine Rechnung mit zwei Seiten. Zur ausführlichen Abgrenzung
Der aufwendigste Teil der Arbeit – und der, an dem Standardsoftware am häufigsten scheitert.
Geschürfte Coins sind im Zeitpunkt des Zuflusses mit ihrem Kurswert anzusetzen. Bei einem Pool mit täglicher oder stündlicher Ausschüttung entstehen daraus im Jahr schnell mehrere tausend Einzelbewertungen, die jeweils einen Zuflusszeitpunkt und einen Kurs benötigen.
Fällt der Kurs zwischen Zufluss und Verkauf, entsteht ein Verlust gegenüber dem angesetzten Wert – steigt er, ein zusätzlicher Gewinn. Wer beides zusammenzieht, erhält ein Ergebnis, das weder zeitlich noch der Höhe nach zutrifft.
Wir prüfen jede Position zusätzlich maschinell gegen: Zuflusszeitpunkte, angesetzte Kurse, Summen je Pool und die Konsistenz der Bestände. Jede Abweichung wird ausgeworfen und manuell geklärt, bevor eine Zahl in die Erklärung geht.
Die Betriebsausgaben folgen den gewohnten Regeln – aber die Nachweise entscheiden.
Rechner, Grafikkarten, ASICs und Zubehör sind abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens und über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben. Für geringwertige Wirtschaftsgüter kommt der Sofortabzug in Betracht. Bei technisch bedingt kurzer Nutzbarkeit ist die Nutzungsdauer zu begründen.
Beim Betrieb im privaten Haushalt ist der betriebliche Anteil zu ermitteln. Ein Zwischenzähler ist der beste Nachweis; ersatzweise eine nachvollziehbare Berechnung aus Leistungsaufnahme und Laufzeit. Ohne Aufteilung wird geschätzt – nicht zu Ihren Gunsten.
Ein eigens genutzter Raum kann abziehbar sein; die Voraussetzungen unterscheiden sich danach, ob es sich um ein häusliches Arbeitszimmer oder um einen betrieblich genutzten Raum handelt. Bei einer Anlage mit erheblichem Platz- und Kühlungsbedarf ist das gesondert zu prüfen.
Wird das Mining eingestellt, sind die verbliebenen Wirtschaftsgüter zu entnehmen oder zu veräußern und der Aufgabegewinn zu ermitteln. Die noch vorhandenen Coins werden dabei regelmäßig übersehen, obwohl sie den größten Posten ausmachen können.
Solange keine Buchführungspflicht besteht, genügt die Einnahmenüberschussrechnung. Zur Krypto-EÜR
Laufzeiten, Hashrate, Poolabrechnungen, Stromabrechnungen und Anschaffungsbelege gehören in eine geordnete Ablage. Diese Unterlagen sind bei einer Prüfung mehr wert als jede nachträgliche Erklärung.
Ein Verfahren, das wir vorbereiten – und das für Miner erhebliche Bedeutung hätte.
Die Verwaltung setzt geschürfte Coins mit dem Kurswert im Zeitpunkt des Zuflusses an. Zwei Einwände halten wir für klärungsbedürftig.
Der wirtschaftliche: Fällt der Kurs anschließend, ist Steuer auf einen Wert zu entrichten, der nie realisiert wurde. Bei einer Anlageklasse dieser Schwankungsbreite ist das kein Randfall, sondern der Regelfall in Abwärtsphasen.
Der systematische: Bei selbst geschürften Coins entsteht das Wirtschaftsgut erst durch die eigene Tätigkeit. Ob darin bereits im Entstehungszeitpunkt ein realisierter Zuwachs liegt oder ob die Besteuerung an die Veräußerung anknüpfen müsste, ist eine Frage des Realisationsprinzips – und damit der Leistungsfähigkeit.
Wer mint und die Rewards hält, sollte den Bescheid nicht bestandskräftig werden lassen. Ein Einspruch kostet keine Gebühren und hält die Frage offen. Zum Einspruchsverfahren
Ob Mining-Erträge umsatzsteuerbar sind, ist nicht abschließend geklärt. Das wesentliche Argument gegen die Steuerbarkeit ist das Fehlen eines identifizierbaren Leistungsempfängers: Der Blockreward wird nicht von einem bestimmten Auftraggeber gezahlt, sondern entsteht protokollgemäß. Ohne Leistungsaustausch im umsatzsteuerlichen Sinn fehlt der Anknüpfungspunkt.
Anders kann es bei Transaktionsgebühren liegen, die sich einem konkreten Auftraggeber zuordnen lassen. Auch beim Betrieb von Anlagen für Dritte oder beim Verkauf von Rechenleistung ändert sich die Beurteilung.
Praktisch bedeutsam ist zudem die Vorsteuer: Wer umsatzsteuerpflichtige Umsätze verneint, kann auch aus der Anschaffung der Hardware keinen Vorsteuerabzug geltend machen. Bei einer Anlage im sechsstelligen Bereich ist das eine Frage, die vor dem Kauf zu klären ist – nicht danach.