Wegzug mit Krypto nach Dubai oder in ein Niedrigsteuerland: § 2 AStG

Eine Länderliste enthält das Gesetz nicht. § 2 Abs. 2 AStG kennt zwei Tatbestände, die unabhängig voneinander gelten:

• Tarifvergleich: Die ausländische Einkommensteuer wäre bei einer unverheirateten, im Gebiet ansässigen Person mit 77.000 Euro steuerpflichtigem Einkommen um mehr als ein Drittel geringer als die deutsche. Es zählt der Tarif des jeweiligen Veranlagungszeitraums einschließlich tariflicher Freibeträge.
• Vorzugsbesteuerung: Eine gegenüber der allgemeinen Besteuerung eingeräumte Vorzugsbesteuerung kann die Belastung erheblich mindern. Nach dem Bundesfinanzhof muss sie an ein persönliches Merkmal anknüpfen, das typischerweise Zugezogene erfüllen. Eine allgemeine Steuerbefreiung für alle Einwohner genügt dafür nicht. Auf die tatsächliche Inanspruchnahme kommt es nicht an (BFH IX R 37/21, Urteil vom 14.01.2025).

Der Gegenbeweis: In beiden Fällen entfällt die Annahme der niedrigen Besteuerung, wenn die Person nachweist, dass die von ihrem Einkommen insgesamt zu entrichtenden Steuern mindestens zwei Drittel der deutschen Einkommensteuer betragen, die bei unbeschränkter Steuerpflicht anfiele. Die Nachweislast liegt bei ihr (BMF-Schreiben, Rn. 23 bis 26).

Bloßes Halten. Wer nur hält, erzielt keine Einkünfte. Das Halten allein löst § 2 AStG deshalb nicht aus. Es kann aber in die Vermögensprüfung zum 1. Januar eingehen. Ob Kryptowerte dort mitzählen, ist nicht geklärt: Die Verwaltung lässt steuerbefreite Vermögenswerte grundsätzlich außer Ansatz, und Gewinne aus Kryptowerten nach Ablauf der Jahresfrist sind steuerfrei. Wir raten, sich darauf nicht zu verlassen, sondern den Bestand in die Prüfung einzustellen.

Verkauf. Ein privater Veräußerungsgewinn nach § 23 EStG ist keine inländische Einkunft nach § 49 EStG. Die gewöhnliche beschränkte Steuerpflicht greift also nicht, nur weil eine Wallet oder eine Börse in Deutschland liegt. § 2 AStG geht weiter: Er erfasst auch Einkünfte, die nach § 34d EStG nicht als ausländische gelten. Nach § 34d Nr. 8 Buchst. b EStG sind Gewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften ausländisch, wenn die veräußerten Wirtschaftsgüter in einem ausländischen Staat belegen sind. Für dezentrale Kryptowerte gibt es keine Belegenheitsregel, und eine Wallet oder Verwahrstelle ist nach den von uns ausgewerteten Quellen kein Ortsanknüpfungstatbestand. Lässt sich keine ausländische Belegenheit feststellen, lässt sich nach dem Wortlaut nicht ausschließen, dass der Gewinn von § 2 AStG erfasst wird, wenn die übrigen Voraussetzungen vorliegen.

Die Positionen im Schrifttum. Nach der Darstellung in unserem Buch (Fn. 43) wird vertreten, den On-Chain-Bestand dem Wohnsitzstaat zuzuordnen. Das wären dann ausländische Einkünfte, die § 2 AStG nicht erfasst. Eine andere Ansicht sieht keinen eindeutigen Auslandsbezug, eine dritte tendiert zur Wohnsitzstaat-Position. Keine dieser Auffassungen ist höchstrichterlich bestätigt. Wir stellen die Positionen nebeneinander und entscheiden die Frage hier nicht.

Wenn die Haltefrist fällt. Nach dem Referentenentwurf des Bundesfinanzministeriums sollen neu erworbene Kryptowerte künftig unabhängig von der Haltedauer besteuert werden (Details zum Entwurf). Das ist noch kein Gesetz. Würde es so kommen, wären Verkaufsgewinne regelmäßig steuerbar, und die Frage nach § 2 AStG stellte sich für Wegzügler häufiger. Eine Wegzugsbesteuerung für Kryptowerte sieht der Entwurf nach unserer Lesart nicht vor.

Die Gegenmaßnahmen. § 2 Abs. 6 AStG begrenzt die zusätzliche Steuer auf Nachweis, soweit sie die Steuer überstiege, die bei unbeschränkter Steuerpflicht mit ausschließlich inländischem Wohnsitz anfiele. Kapitalerträge im Sondertarif des § 32d EStG bleiben bei der Steuersatzermittlung außer Betracht.

In der Steuerberaterprüfung im Oktober 2026 stand der Wegzug mit Kryptowerten in ein Niedrigsteuerland im Mittelpunkt, der Zielstaat war Haiti. Wer die Aufgabe mit „Haiti ist ein Niedrigsteuerland“ beantwortet, hat die Prüfung übersprungen. So geht die Subsumtion:

1. Persönliche Voraussetzungen: Staatsangehörigkeit, fünf Jahre unbeschränkte Steuerpflicht in den letzten zehn Jahren, Ende der unbeschränkten Steuerpflicht. Dabei die Abgrenzung zu § 6 AStG nicht vergessen: Direkt gehaltene Kryptowerte sind keine Anteile an einer Kapitalgesellschaft.
2. Niedrigbesteuerung: Tarifvergleich bei 77.000 Euro nach dem Recht und dem Veranlagungszeitraum des Aufgabenfalls. Danach prüfen, ob eine persönliche Vorzugsbesteuerung vorliegt, und zuletzt den Gegenbeweis.
3. Wesentliche wirtschaftliche Interessen: Nr. 1 bis 3 mit den Schwellen 25, 30, 62.000 und 154.000. Stichtag 1. Januar nicht übersehen.
4. Freigrenze von 16.500 Euro und der betroffene Zeitraum.
5. Die Einkünfte: Welche davon sind nach § 34d EStG nicht ausländisch? Verkauf, Staking, Lending jeweils gesondert einordnen.
6. Rechtsfolge: Steuersatz, § 32d EStG, Begrenzung nach Abs. 6, Erklärungspflicht.

Zu Haiti selbst ist uns weder ein Urteil noch ein aktuelles Verwaltungsschreiben bekannt, das das Land als Niedrigsteuergebiet für natürliche Personen einordnet. Das aufgehobene AStG-Anwendungsschreiben vom 14.05.2004 nannte in einer Übersicht „Haiti – Sonderzonen“ unter niedriger Ertragsteuerbelastung bzw. Steuervergünstigungen (BMF vom 14.05.2004). Das waren Sonderzonen, kein allgemeiner Einkommensteuertarif, und das Schreiben gilt nicht mehr. Das aktuelle Schreiben vom 22.12.2023 führt keine Länderliste, sondern verlangt die Einzelfallprüfung, und bei Zweifeln kann das Bundeszentralamt für Steuern Feststellungen treffen. Ein Schluss „Zuzug nach Haiti gleich niedrige Besteuerung“ ist nicht belegt.