Polen: Krypto-Steuern und Wegzug aus Deutschland

• Veräußerung: Steuerpflichtig ist jede entgeltliche Veräußerung, auch die Bezahlung von Waren, Dienstleistungen oder anderen Vermögensrechten mit Kryptowerten. Pauschal 19 %, unabhängig von der Haltedauer. Wer im Rahmen einer eingetragenen gewerblichen Tätigkeit handelt, wird stattdessen im Rahmen der betrieblichen Einkünfte besteuert.
• Tausch: Krypto gegen Krypto ist ausdrücklich steuerneutral.
• Umsatzsteuer, Steuer auf zivilrechtliche Handlungen: Verkauf und Tausch virtueller Währungen sind umsatzsteuerbefreit (Hedqvist) und seit 1. Juli 2020 unbefristet von der Steuer auf zivilrechtliche Handlungen (sonst 1 %) ausgenommen.
• Mining, Staking: Erträge werden nicht beim Zufluss besteuert, sondern erst bei Umtausch in Fiatgeld oder Bezahlung; zu Staking ist die Rechtslage jedoch umstritten (siehe den folgenden Punkt).
• Staking, Airdrops, Hard Forks, Liquidity Mining: Umstritten. Die Finanzverwaltung vertritt in Einzelauskünften, dass bereits der Zufluss zum Marktwert als Einkünfte aus Vermögensrechten zu versteuern sei; die Verwaltungsgerichte haben mehrfach widersprochen und halten die Besteuerung erst bei entgeltlicher Veräußerung für zutreffend. Anschaffungskosten sind nach der Verwaltungsauffassung der versteuerte Zuflusswert, nach den Gerichten null. Bei regelmäßigen Erträgen ist eine kostenpflichtige verbindliche Einzelauskunft zu erwägen.
• Gewinnermittlung, Verluste: Kein FIFO, LIFO oder Durchschnittspreis. Pro Steuerjahr werden alle Erlöse und alle dokumentierten Anschaffungskosten getrennt summiert; die Differenz ist der Gewinn. Ein Verlust ist zeitlich unbegrenzt vortragbar und mit künftigen Kryptogewinnen verrechenbar. Entscheidend ist die lückenlose Belegbarkeit der Anschaffungskosten.
• Erklärung: Formular PIT-38, Abgabefrist 30. April des Folgejahres.

Wegzugsjahr

• Es gilt das DBA von 2003 (Tie-Breaker-Regeln wie bei Österreich und Portugal). Die deutsche unbeschränkte Steuerpflicht endet erst mit tatsächlicher Aufgabe von Wohnsitz und gewöhnlichem Aufenthalt. In Polen ist unbeschränkt steuerpflichtig, wer den Mittelpunkt seiner Lebensinteressen dorthin verlagert oder sich in einem Steuerjahr mehr als 183 Tage im Land aufhält.
• Ist die deutsche Wohnung beim Verkauf aufgegeben, ist der Gewinn keine inländische Einkunft nach § 49 EStG; nur bei parallel bestehenden Wohnungen gilt der Tie-Breaker.
• Verlustposition mit mehr als einem Jahr Haltedauer beim Wegzug: Der Verkauf in Deutschland bringt keinen steuerlichen Vorteil mehr; in Polen ist der Verlust mit anderen polnischen Kryptogewinnen desselben Jahres verrechenbar.

Erstes Jahr nach dem Wegzug

• 19 % auf jeden realisierten Gewinn, ohne Rücksicht auf die Haltedauer; Alt- und Neuvermögen werden nicht unterschieden. Das ursprüngliche Anschaffungsdatum bleibt erhalten, ist für Polen ohne Bedeutung und zählt nur bei einer späteren Rückkehr nach Deutschland.

Mehr als zehn Jahre

• Ertragsteuerlich ändert sich nichts (nach heutigem Stand).
• Keine allgemeine Vermögensteuer. Erbschaft und Schenkung: Ehepartner, Kinder, Enkel, Eltern, Großeltern und Geschwister (Steuerklasse 0) sind bei rechtzeitiger Meldung beim zuständigen Finanzamt vollständig befreit; andere Angehörige zahlen gestaffelte Sätze.
• Kein Erbschaftsteuer-DBA: Für deutsche Staatsangehörige gilt die deutsche erweiterte unbeschränkte Erbschaftsteuerpflicht, wenn der Erblasser oder Schenker innerhalb der letzten fünf Jahre vor dem Erbfall in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig war; nach mehr als zehn Jahren ist das Fenster geschlossen.

Weiterzug in ein drittes Land

• Polen hat seit 2019 einen Exit Tax nach dem Vorbild der ATAD. Er greift grundsätzlich bei mindestens fünf von zehn Jahren Ansässigkeit in Polen und Verlagerung von Vermögenswerten mit einem Gesamtwert von mindestens 4 Millionen Zloty ins Ausland: 19 % auf die stillen Reserven (3 %, wenn sich die ursprünglichen Anschaffungskosten nicht mehr feststellen lassen).
• Nach aktueller Verwaltungsauffassung erfasst er privat gehaltene Kryptowerte nicht, unabhängig vom Wert (Einzelfallauskunft der Krajowa Informacja Skarbowa vom 22. Dezember 2022). Anders als in Österreich und Portugal, wo ein Weiterzug eine fiktive Veräußerung des Kryptobestands auslösen kann, löst der Weiterzug nach dieser Auskunft für Privatpersonen keinen Exit Tax aus.
• Grenzen: eine Verwaltungsauskunft, keine ausdrückliche Gesetzesnorm; die Rechtslage könnte sich ändern. Kryptowerte im Gewerbebetrieb unterliegen den allgemeinen Exit-Tax-Regeln.

Rückzug nach Deutschland

• Da der Exit Tax nach der Verwaltungsauffassung privat gehaltene Kryptowerte nicht erfasst, entsteht beim Rückzug aus Polen grundsätzlich keine polnische Steuer auf nicht realisierte Kryptogewinne.
• In Deutschland tritt die unbeschränkte Steuerpflicht mit Wiederbegründung von Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt erneut ein. Das ursprüngliche Anschaffungsdatum zählt: Bei insgesamt mehr als einem Jahr Haltedauer, unabhängig vom Aufenthalt in Polen, ist der Verkauf nach § 23 EStG steuerfrei.